審計外部化論文精選(九篇)
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第1篇：審計外部化論文范文
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風(fēng)險管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔(dān)負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲嫞l(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當(dāng)控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進機制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風(fēng)險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度
在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風(fēng)險為目標(biāo)，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務(wù)論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ鳎寮业祝饷堋?/p>
第2篇：審計外部化論文范文
論文摘要:文章認為,我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計可以考慮利用內(nèi)部審計成果,但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟責(zé)任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點,是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。
內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比,它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容,對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊,具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系,明確各種審計主體的責(zé)任,提高各種審計的效率,充分發(fā)揮各種審計的作用,必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為,當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點解決好以下兩個問題:
一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討
政府審計機關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計法》就規(guī)定,GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計法》也規(guī)定,國家審計署的職責(zé)包括:“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動;監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動;在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是,政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中,都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且,近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起,對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織,只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督,以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制,保證公共財產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定,政府審計機關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有:制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施,并組織實施;指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度,開展內(nèi)部審計工作;對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查;推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗,宣傳內(nèi)部審計的工作成果;制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度;幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計人員;指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作;指導(dǎo)內(nèi)部審計準則的制定工作等。
筆者認為,我國政府審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是:內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者,政府審計機關(guān)有責(zé)任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作,監(jiān)督其質(zhì)量,糾正其錯誤與不當(dāng)做法,促進其提高工作質(zhì)量,強化內(nèi)部控制,保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是:內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織,而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立,我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦,而且,企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”,不宜由政府部門干涉。因此,對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做,可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率,可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律,可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。
至于國資委,作為國有企業(yè)的出資人代表,理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā),對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理,甚至可以進行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā),對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督,就與政府審計機關(guān)的身份不符,因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu),不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動,但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標(biāo),是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,要對內(nèi)控制度進行測評,就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二,內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處,例如在進行財務(wù)審計時,與外部審計的審計內(nèi)容相同,所依據(jù)的標(biāo)準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度,在方法上都要評價內(nèi)控制度,檢查憑證、賬冊,核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三,利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時,都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解,據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法,提高審計效率,保證審計質(zhì)量;同時,針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題,提出改進建議,以支持內(nèi)部審計工作,完善內(nèi)部控制,為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外,外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果,以減少審計工作量,提高審計效率。
利用內(nèi)部審計成果之前,需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則,內(nèi)部審計工作規(guī)范,審計質(zhì)量控制嚴格,審計工作成果比較可靠時,才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責(zé)任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
參考文獻:
第3篇：審計外部化論文范文
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；高管舞弊；審計監(jiān)督；股票期權(quán)激勵
中圖分類號：F830文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-1428(2007)08-0050-02
一、商業(yè)銀行高管舞弊的特點與成因
從涉案主體角度看，商業(yè)銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當(dāng)局舞弊兩類。本文主要討論商業(yè)銀行管理當(dāng)局中的高級管理人員(下文簡稱高管，主要包括各級銀行的正副行長和行長助理，以及財務(wù)、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進行調(diào)配的權(quán)利，其舞弊行為更多地表現(xiàn)為，是一種典型的“設(shè)租”、“尋租”的過程，諸如在發(fā)放貸款中收受賄賂，在購置銀行設(shè)備中拿回扣，低價處理不良資產(chǎn)變現(xiàn)等等。
商業(yè)銀行高管舞弊的原因可以從激勵不足和約束乏力兩個方面考察，其主要體現(xiàn)如下：
一是內(nèi)部審計監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理，內(nèi)部審計的獨立性被嚴重削弱。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計組織架構(gòu)上不合理，銀行分支機構(gòu)層次多，鏈條長，很多分支行行長既是人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機構(gòu)管理職能。如此縱深的機構(gòu)層次使一級審計體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個兩級法人制度下的內(nèi)部審計組織制度。對總行來講，內(nèi)部審計局是垂直獨立的，歸董事會領(lǐng)導(dǎo)；對一級分行來講，內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的，歸分行行長領(lǐng)導(dǎo)。再如，中國銀行各級分支機構(gòu)的審計部門隸屬于總行的內(nèi)部控制委員會，其工作職責(zé)向行長負責(zé)，但同時其工作人員的福利安排人事調(diào)度由所在行決定，于是存在“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的問題，內(nèi)部審計部門的獨立性被嚴重削弱。
二是注冊會計師難以保持獨立性，經(jīng)濟責(zé)任審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。注冊會計師對商業(yè)銀行的審計是一種外部監(jiān)督，但銀行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理所導(dǎo)致的“經(jīng)理中心主義”，會使審計委托關(guān)系失衡，注冊會計師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨立性，進而導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對領(lǐng)導(dǎo)干部進行的經(jīng)濟責(zé)任審計通常是“先離任，后審計”，無法發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計防患于未然的作用。
三是委托關(guān)系中信息不對稱與利益目標(biāo)不一致。由于委托人和人之間信息不對稱，人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動機有可能行為化。所有者與經(jīng)營管理者的利益目標(biāo)不完全一致，在激勵機制弱化的條件下會產(chǎn)生委托人與人目標(biāo)、動機不一致的矛盾。所有者的目標(biāo)是銀行價值最大化，而管理者的目標(biāo)是追求經(jīng)營效用的最大化。目前，我國商業(yè)銀行高層管理者的收入水平較低、結(jié)構(gòu)單一，與經(jīng)營業(yè)績沒有多少相關(guān)度，銀行價值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補償。因此，高管追求個人利益最大化，追求在職消費、權(quán)利等貨幣收益，舞弊現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。
四是高管行為短期化，忠誠感缺失。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度、激勵補償方式無法與商業(yè)銀行自身的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，長期激勵嚴重不足，是造成商業(yè)銀行高層管理人員產(chǎn)生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業(yè)銀行發(fā)展、經(jīng)營和分配等重大問題時，往往出現(xiàn)短期化行為，過度發(fā)放信貸，過分的在職消費以及工資、獎金等收入增長過快，侵蝕銀行利潤等。“59歲”現(xiàn)象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長期激勵的悲劇。
二、加大審計監(jiān)督力度以約束高管越軌行為
一是改造內(nèi)部審計流程，樹立內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計部門的有效運行是確保風(fēng)險事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層，從而獲得商業(yè)銀行整體風(fēng)險容忍度的保證。商業(yè)銀行可實行全行內(nèi)部審計部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)，各級內(nèi)部審計部門的人事、工資直接由上級內(nèi)部審計部門進行管理，徹底分離于各級支行的管理，形成貫穿于全行的獨立的內(nèi)部審計線，以重塑內(nèi)部審計的流程，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。
二是建立健全審計委員會制度，實行合理的審計委托關(guān)系。為了增強實質(zhì)上的約束力，可以在上市的商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中取消監(jiān)事會，在董事會下直接設(shè)立主要由獨立董事組成的審計委員會，由審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計師的職能，并有權(quán)與外部審計師討論審計計劃和審計結(jié)果以及有關(guān)內(nèi)部控制等事項，這樣可以增強外部審計的獨立性，降低注冊會計師審計的檢查風(fēng)險。目前，深圳發(fā)展銀行已有了初步的嘗試，即把審計委員會提到行長之上、董事會之下，從公司治理結(jié)構(gòu)方面來彌補內(nèi)部控制的不足，最終達到有效監(jiān)督的目的。
三是加大經(jīng)濟責(zé)任審計的強度和密度，貫徹實行“問責(zé)制”。鑒于“先離任，后審計”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調(diào)度權(quán)這種現(xiàn)實，對商業(yè)銀行進行經(jīng)濟責(zé)任審計可參照建設(shè)項目跟蹤審計，加大審計的強度和密度。對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部進行“任中”審計，及時觀測領(lǐng)導(dǎo)干部的“動向”，改變“領(lǐng)導(dǎo)攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進行審計的被動局面。同時，商業(yè)銀行應(yīng)建立嚴格的問責(zé)制，重點查處決策責(zé)任大、導(dǎo)致?lián)p失金額大的不良貸款責(zé)任人。案件發(fā)生上追兩級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時對經(jīng)營管理和內(nèi)部審計稽核這兩條線上實施雙線問責(zé)，以此防范商業(yè)銀行高管舞弊。
三、實施股票期權(quán)激勵以促使高管行為長期化
改善對商業(yè)銀行高管的激勵機制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權(quán)激勵制度最為可取，更能實現(xiàn)“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準線’，為銀行的長遠發(fā)展持續(xù)做出貢獻”的目的。
這里所謂股票期權(quán)激勵，是指商業(yè)銀行高管人員享有在與銀行資產(chǎn)所有者約定的期限內(nèi)，以預(yù)先協(xié)定的價格購買一定數(shù)量銀行股票的權(quán)利，其實質(zhì)是讓銀行高管分享部分利潤的索取權(quán)，使銀行業(yè)績成為其收入函數(shù)中一個重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問題。從我國的實際情況看，構(gòu)建行之有效的商業(yè)銀行股票期權(quán)激勵制度主要應(yīng)著眼于以下三個方面：
首先是建立獨立而權(quán)威的薪酬委員會。股東大會是實施股票期權(quán)激勵的最高權(quán)力機構(gòu)，薪酬委員會經(jīng)股東大會批準后成立，主要由股東和獨立董事及相關(guān)中介機構(gòu)權(quán)威人士組成。職責(zé)主要是對股票期權(quán)授予對象及資格進行認定、確定激勵基金的數(shù)量或提取比例，并具體負責(zé)股票期權(quán)激勵日常事務(wù)的處理。
二是確定核實的股票期權(quán)授予價格與數(shù)量。期權(quán)價格以授予日上市銀行股票的收盤價或前l(fā)O日平均收盤價為基礎(chǔ)授予，一般低于市場價格。高管人員不必立即出資購買，但到規(guī)定期限后，須按期初規(guī)定的價格購買。若其經(jīng)營的效益好，股價上漲，就可以得到巨額的利益回報；若管理不善，導(dǎo)致本銀行的股價下跌，當(dāng)?shù)陀谄诔跻?guī)定的價格時，亦必須掏錢購買，對其來說是一種損失。授予數(shù)量主要依據(jù)上市銀行高級管理人員個人在銀行中所起作用大小與經(jīng)營業(yè)績而定。
三是保證股票期權(quán)長期持有。股票期權(quán)激勵實施方式應(yīng)采取強制性長期持股方式，即強制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有，強制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。
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第4篇：審計外部化論文范文
論文關(guān)鍵詞：公益類事業(yè)單位，財務(wù)管理
隨著具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場性進一步加強，其服務(wù)對象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國的事業(yè)單位財務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財務(wù)管理滯后且明顯帶有計劃經(jīng)濟體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會定位和職能的特殊性，財務(wù)管理相對簡單，與實際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。
一、 純公益類事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)
我國的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達126萬多個，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國家為社會公益目的、保證和改善社會公眾的基本生活、由國家機關(guān)舉辦或其他組織用國有資產(chǎn)舉辦的，主要用國家財政撥款財務(wù)論文財務(wù)論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動的社會公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，由于政府財力保障有限，探討這類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)，有兩個問題無法回避：一是事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)是否應(yīng)確定為事業(yè)績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財務(wù)管理目標(biāo)首先是財務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財務(wù)危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中，無論是財務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標(biāo)。因此，西方非營利組織財務(wù)管理目標(biāo)選擇凈收入最大化，更有利于實現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題。績效是指在任何特定活動下都能達到理想的效果。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位雙重目標(biāo)的特點，公益類事業(yè)單位不能僅僅強調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對于整體國民素質(zhì)的提高、綜合國力的增強、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認為，以事業(yè)單位績效最大化作為公益類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)更準確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們在確定目標(biāo)時，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，也要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和政府財力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標(biāo)。因此，公益類事業(yè)單位的目標(biāo)應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標(biāo)，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標(biāo)是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財務(wù)改革的重點
根據(jù)我國改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財務(wù)管理相對滯后的實際，當(dāng)前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財政、財務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風(fēng)險。這就意味著在公益類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)以單位績效最大化為先的前提下，財務(wù)改革的重點應(yīng)放在建立以績效評價為導(dǎo)向的事業(yè)單位會計體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應(yīng)充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準則和財務(wù)會計報告制度財務(wù)論文財務(wù)論文，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。
（一）構(gòu)建事業(yè)單位績效會計模式基礎(chǔ)
我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對于資源的耗用即成本計算業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預(yù)算提供準確的會計信息。
（二）探索科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系。
從西方國家績效評價理論的發(fā)展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標(biāo)之間進行比較評價，評價其目標(biāo)的確定是否合理，評價其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個評價指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個部門一般都會有幾個主要的目標(biāo)，每一個主要目標(biāo)下又會有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價指標(biāo)都不一樣的。在新時期，我們認為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。
（三）改革完善事業(yè)單位財務(wù)報告制度。
首先財務(wù)論文財務(wù)論文，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。
（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督評價體系。
首先是要劃分責(zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對獨立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并能反映經(jīng)濟責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，它包括調(diào)整計劃、提供幫助，及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對數(shù)據(jù)進行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對員工的個人考核結(jié)果再發(fā)放至個人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個人的業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結(jié)合，從而進一步加強了分配的競爭和激勵作用。 同時基于事業(yè)單位績效會計核算模式的實施是一個長期的過程，單位從上到下都要對其有充分的了解和認同。
單位：國家農(nóng)業(yè)標(biāo)準化監(jiān)測與研究中心（黑龍江）
第5篇：審計外部化論文范文
論文摘要：內(nèi)部審計一直以來在強化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟利益，防范和降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強組織的竟?fàn)幠芰Φ确矫姘l(fā)揮著重要的作用。
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任，提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計工作成果，把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內(nèi)部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。
一、提高組織負責(zé)人的認識
領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責(zé)人，只有提高組織負責(zé)人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。
針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責(zé)人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責(zé)人的認識提高，才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后，嚴格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。
內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所以內(nèi)部審計人員需加強學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風(fēng)險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關(guān)系，實現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和負責(zé)人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ)，同時積極有效的溝通又會促進內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系，最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標(biāo)、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風(fēng)險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關(guān)系。現(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認可，保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實
為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行責(zé)任制度和報告制度。新晨
第6篇：審計外部化論文范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計 財務(wù)控制 會計報表 粉飾問題研究
目前我國一些上市公司為達到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟和政治目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和社會公眾的利益，并且這種現(xiàn)象愈演愈烈，對我國的社會經(jīng)濟市場發(fā)展已構(gòu)成一大隱患。本文通過對上市公司會計報表粉飾行為動機的分析，剖析了上市公司操縱會計報表行為的手段，從而提出了對其的識別，進而提出治理上市公司粉飾會計報表操縱會計信息行為的措施。目前，中國正處于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)財務(wù)粉飾會計報表現(xiàn)象比較嚴重。這些經(jīng)過歪曲的會計信息，將不可避免會給整個社會帶來非常嚴重的經(jīng)濟后果。因此對會計報表粉飾問題的研究，在會計理論和實務(wù)中均具有重要意義。
一、會計報表粉飾常見的幾種手段
（一）利用資本經(jīng)營：資產(chǎn)評估；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組。
（二）利用會計準則規(guī)定的靈活性和會計制度規(guī)定的不完整性。如運用不合理的借款費用核算方法和不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法；隨意選擇折舊方法和存貨的計價方法；運用不正當(dāng)?shù)氖杖牒唾M用確認方法等。
（三）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績；采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動或置換資產(chǎn)；以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，虛構(gòu)上市公司的業(yè)績；以低息或高息發(fā)生資金往來調(diào)節(jié)財務(wù)費用；以收取或支付管理費為由調(diào)節(jié)利潤等。
（四）利用虛擬資產(chǎn)，虛構(gòu)利潤。指已實際發(fā)生的費用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛賬的長期待攤費用、待處理財產(chǎn)虧損等達到虛增利潤的目的。由此可見，防止會計報表粉飾、保證會計報表的質(zhì)量是十分重要的事情。本文所提出的建議包括：完善公司產(chǎn)權(quán)制度、內(nèi)部監(jiān)控機制、外部監(jiān)控機制，以建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，完善政治制度、業(yè)績評價機制和經(jīng)理人員薪酬制度、以消除或緩解會計報表粉飾的動機；完善會計準則和會計制度，增加會計報表粉飾的難度；完善政府監(jiān)督體制，加強對會計報表粉飾的監(jiān)督；加強企業(yè)的科學(xué)化管理，確保真實會計報表的生成等等。
二、防范財務(wù)報表粉飾的幾條對策
1.建立對經(jīng)營者的長期激勵機制。激勵是對經(jīng)理人員的正面刺激，即通過給予足夠的報酬使作為被激勵者的高層經(jīng)理，人員樂意付出全部的努力，達到激勵提供者的利益要求。會計報表粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤，就會自發(fā)地激勵經(jīng)理層摒棄對財務(wù)報表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，削弱其會計信息造假的動機。
2.開展誠信教育。誠信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個重要內(nèi)容，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，這個原則仍然是社會信用的基礎(chǔ)。德治與法制是相輔相成的。一般來講，制度的制定往往落后于實踐。那么怎樣解決制度落后于實踐而引發(fā)的虛假行為，那就要靠加強道德建設(shè)依靠倫理道德規(guī)范。
3.建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡，約束制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。①2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，必將為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建立發(fā)揮積極的作用。②建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。③建立企業(yè)內(nèi)部控制評價制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核。
三、強化企業(yè)財務(wù)控制的措施
第一，加大宣傳力度，提高各級人員的內(nèi)部財務(wù)控制意識，建立健全激勵約束機制，創(chuàng)建良好的財務(wù)控制環(huán)境，根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制的基本規(guī)范規(guī)定，單位負責(zé)人是單位財務(wù)和會計工作的第一責(zé)任讓你，對本企業(yè)的財務(wù)控制負主要責(zé)任，因此強化財務(wù)控制的宣傳力度，加強企業(yè)責(zé)任人和員工的培訓(xùn)，幫助其認識到財務(wù)控制的重要性，以便切實履行自身的職責(zé)。
第二，加強內(nèi)部審計機制，完善內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計的有效實施是企業(yè)財務(wù)控制順利進行的重要保證，利用內(nèi)部審計可以對企業(yè)財務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進行定期的監(jiān)控，了解執(zhí)行過程中的問題，及時反饋，及時解決，保證企業(yè)的財務(wù)控制可以真正起到作用。在具體的審計機制的構(gòu)建完善中，首先，要保證企業(yè)審計部門可以獨立的進行審計工作。其次要建立起會計部門監(jiān)督，財會人員監(jiān)督和全體員工監(jiān)督相結(jié)合的內(nèi)部綜合監(jiān)督機制，對企業(yè)財務(wù)控制做到全方位的監(jiān)控。同時，一定要打造一支業(yè)務(wù)能力強，綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)審隊伍。
第三，堅持授權(quán)批準控制與不相容職務(wù)相互分離。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確組織架構(gòu)，建立崗位責(zé)任制，保證組織架構(gòu)中各部門的職責(zé)分工明確，各司其職，相互之間協(xié)調(diào)配合良好。涉及企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理必須經(jīng)過授權(quán)和批準，在規(guī)定的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任內(nèi)進行。
希望本研究報告的研究能夠豐富我國的會計理論，對實務(wù)中治理會計報表粉飾問題能有幫助。通過對企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的深入分析，本論文指出不同類型的企業(yè)粉飾會計報表的動機是不同的，企業(yè)粉飾會計報表的動因是多方面的。本論文分析了企業(yè)目前慣用的粉飾會計報表的方法和手段，提出了在識別企業(yè)粉飾會計報表之時所需把握的基本原則，為了治理和杜絕企業(yè)粉飾會計報表的不良現(xiàn)象，本論文提出了防范企業(yè)粉飾會計報表現(xiàn)象的具體措施，最后指出治理企業(yè)粉飾會計報表問題任重道遠。
參考文獻：
[1]謝向東;財務(wù)報表粉飾成因與治理對策[J];南陽師范學(xué)院學(xué)報;2005；10
第7篇：審計外部化論文范文
李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制。可以看出,審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構(gòu)不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計機構(gòu)對自己進行審計,并由自己決定相關(guān)的審計費用等事項。由于審計關(guān)系的失衡,會計師事務(wù)所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務(wù)所與被審計方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。
可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。
2內(nèi)部審計與公司治理
縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風(fēng)險為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面的關(guān)鍵作用。可以這么說,一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。
3內(nèi)部審計與外部審計
3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響
審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計在改進公司風(fēng)險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進入決策層或直接向決策層負責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機構(gòu)工作成果也能為外部機構(gòu)所共享。
具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風(fēng)險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。
3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準——內(nèi)部審計質(zhì)量
外部審計師作出依賴決定的重要標(biāo)準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標(biāo)準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標(biāo)準。在所考慮的12個標(biāo)準中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標(biāo)準極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險而定。
可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。
綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標(biāo)準是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標(biāo)的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。
參考文獻
[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).
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[3]肖作平.公司治理影響審計質(zhì)量嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).
第8篇：審計外部化論文范文
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;獨立性;機構(gòu)設(shè)置
1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的研究成果
1.1 國外內(nèi)部審計的發(fā)展階段
隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也從以查找錯誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險管理為導(dǎo)向。
1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
20世紀40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領(lǐng)導(dǎo)，實質(zhì)上履行的是會計監(jiān)督職能。
1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
內(nèi)審職能到了20世紀70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點，對組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計、效果和效益進行評價。
1.1.3 以“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時而出，主要關(guān)注對企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險。
1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段
到了上世紀90年代后期，企業(yè)對風(fēng)險的認識產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認為企業(yè)所面臨的是包含了財務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險，是企業(yè)的整體風(fēng)險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。
1.2 國外內(nèi)部審計獨立性的研究現(xiàn)狀
早在1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就將內(nèi)部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內(nèi)部審計的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨立”作為內(nèi)部審計的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計最新定義，認為內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構(gòu)的運作效率，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C構(gòu)報告并負責(zé)；CAE的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>
2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的研究成果
2.1 我國內(nèi)部審計的發(fā)展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》；1989年審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度，促使我國內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計署批準，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使其成為對企業(yè)、事業(yè)行政機關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機構(gòu)進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審級逐步走向職業(yè)化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。
2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的研究現(xiàn)狀
近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構(gòu)和人員，它在維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計在認識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立性的主要因素分析
由于我國經(jīng)濟發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計的發(fā)展是先天不足。
3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束、獨立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴重影響了內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮。
3.2 內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置不完善
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計的報告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，并規(guī)定了內(nèi)部審計部門對審計委員會負責(zé)。但是對于內(nèi)部審計機構(gòu)對財會部門負責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)則對總經(jīng)理負責(zé)，內(nèi)部審計機構(gòu)對董事會負責(zé)這樣的機構(gòu)設(shè)置，就嚴重的影響了內(nèi)部審計部門的獨立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。
3.3 內(nèi)部審計人員缺乏獨立性
內(nèi)部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。
3.4 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性
在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)多是在本公司主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對公司負責(zé)人負責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計機構(gòu)在經(jīng)濟上不夠獨立；其次內(nèi)部審計人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受公司負責(zé)人的影響，缺乏獨立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，這就使得該機構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。
4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的對策
4.1 提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性
內(nèi)部審計獨立性的一個最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。
4.2 實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強化內(nèi)部審計的獨立性
為了強化內(nèi)部審計人員的獨立性，部門、單位的內(nèi)部審計人員可由內(nèi)部審計部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內(nèi)部審計人員的工資和福利。內(nèi)部審計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟上解除了內(nèi)部審計人員對委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計人員的后顧之憂，增強了內(nèi)部審計人員的獨立性，擴大了內(nèi)部審計人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計部門為了監(jiān)控審計質(zhì)量，考核內(nèi)部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內(nèi)部審計部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內(nèi)部審計輪崗制度，保證內(nèi)部審計人員定期輪換，內(nèi)部審計人員長期負責(zé)對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責(zé)。
4.3 提高內(nèi)部審計人員的獨立性
審計獨立性除了要求內(nèi)部審計機構(gòu)具有獨立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計準則》規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動。
目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時，僅僅考察其是否具備財務(wù)知識。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從企業(yè)財務(wù)部門分離出來的。而財務(wù)收支審計是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計人員的獨立性較差。要提高內(nèi)部審計人員的獨立性，必須對內(nèi)部審計機構(gòu)實行專職化的人員配備。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業(yè)道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內(nèi)部審計的外部化
除了提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨立性之外，內(nèi)部審計外部化也是提高內(nèi)部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，共同完成內(nèi)部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質(zhì)上的獨立。內(nèi)部審計外部化后，內(nèi)部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進行監(jiān)督和評價。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計外部化有利于提高內(nèi)部審計工作的獨立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計與外部審計有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補，促進內(nèi)部審計獨立性的提高，從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。
第9篇：審計外部化論文范文
【關(guān)鍵詞】 優(yōu)化； 審計環(huán)境； 方法； 努力方向
審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內(nèi)外部因素的總和，是影響審計機構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經(jīng)濟運行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內(nèi)部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關(guān)系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。那么，怎樣才能讓企業(yè)各部門理解內(nèi)部審計，并支持審計工作，以此改善審計環(huán)境呢？筆者就西山審計處在優(yōu)化審計環(huán)境方面的一些做法與大家一起探討。
一、抓住機遇，營造良好的組織環(huán)境
近年來，企業(yè)組織規(guī)模越來越大，地理的分布越來越分散，企業(yè)的經(jīng)營越來越多樣化，企業(yè)的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業(yè)化監(jiān)督系統(tǒng)，來保證管理決策的貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計有了發(fā)展的機遇。我們緊緊抓住這個機遇，迅速組建了內(nèi)部審計組織機構(gòu)，形成了以集團審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)。集團本部設(shè)處級審計機構(gòu)，負責(zé)制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃，組織和實施對本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股公司的財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟責(zé)任以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督。所屬子分公司成立了21個審計機構(gòu)，其中7個子分公司成立了獨立的審計科室，14個子分公司與其他部門合署辦公，并設(shè)置專職審計員，許多三級核算單位如多經(jīng)系統(tǒng)的各核算廠點都設(shè)置了兼職審計人員，負責(zé)對本系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。審計系統(tǒng)在西山集團審計處的統(tǒng)一管理下，分工負責(zé)，執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準、運用統(tǒng)一的審計程序，近五年中完成包括財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、工程結(jié)算、經(jīng)濟責(zé)任、合同管理、專項審計等各類審計項目625項，審計規(guī)范了金額27 470萬元，提出審計意見1 107條，審計建議1 813條，為企業(yè)改善經(jīng)濟效益和經(jīng)濟運行質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。
二、轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的思想環(huán)境
思想決定行動，行動決定未來。西山集團審計機構(gòu)建立伊始，內(nèi)部審計自身錯誤地認為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，審計報告對報告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關(guān)注。許多單位不知道還有審計部門這一機構(gòu)，審計人員也都抱怨部門在企業(yè)中沒有地位。
為徹底改變這一局面，我們多次召開審計人員會議，并在下發(fā)的審計工作安排中，強調(diào)內(nèi)部審計人員要找準自己的位置，倡導(dǎo)“以為爭位、以位促為”的先進理念，圍繞中心，服務(wù)大局，站在大審計上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認識能力和認識水平。在開展傳統(tǒng)審計工作的同時，加大經(jīng)濟效益審計力度，圍繞“風(fēng)險、管理、效益”做文章。在日常審計中，運用全方位的監(jiān)督評價體系，對企業(yè)產(chǎn)、供、銷、人、財、物各個環(huán)節(jié)實行符合性測試，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內(nèi)部失控點和容易失控點，并提出促進整改的合理化建議。一份份審計報告受到領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，為審計裝備了優(yōu)厚的辦公條件，內(nèi)部審計在集團內(nèi)部有了知名度。其他管理部門進行日常性工作，都要抽調(diào)審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內(nèi)部審計的意見，內(nèi)部審計的地位日趨提高。
三、堅持客觀，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境
長期以來，由于內(nèi)部審計過多地強調(diào)獨立性，強調(diào)監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計與被審計單位之間形成敵對關(guān)系，雙方無法心平氣和地進行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內(nèi)部審計“咨詢顧問”、“經(jīng)濟伙伴”的角色體現(xiàn)。我們不斷更新審計理念，正確處理審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)。在每年的審計論文研討、審計項目評選活動中，我們都邀請基層主管審計的領(lǐng)導(dǎo)或部分單位的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)參與，讓他們切身融入審計工作中，逐步了解內(nèi)部審計，加強了彼此的經(jīng)常性溝通。同時，在審計工作中，轉(zhuǎn)換了思維方式，把工作目標(biāo)定位于促進治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務(wù)。在查處問題的基礎(chǔ)上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進建議，對于執(zhí)行過程中因理解偏差和無意識的錯誤，表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，提出一些更可行的改正措施。靠著真誠幫助、解決困難和問題的態(tài)度，消除和減少了被審計單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計部門聯(lián)系，主動要求幫他們把關(guān)，內(nèi)部審計獲得了被審計單位的廣泛支持。
四、與時俱進，建立完善的微觀環(huán)境
健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計良好的微觀環(huán)境，通過健全的內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威，是內(nèi)部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。
為保證審計工作有序進行，有章可依，西山審計處十分重視制度建設(shè)，根據(jù)國家審計署、省內(nèi)審協(xié)會、山西焦煤審計部有關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團公司經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責(zé)任審計暫行辦法》、《內(nèi)部審計項目責(zé)任管理制度》、《西山煤電集團公司重點工程建設(shè)項目審計辦法》、《內(nèi)部審計工作考核辦法》、《審計處績效工資考核辦法》等業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范了各級管理部門的管理行為，為廣大內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)操作提供方法和依據(jù)，也為審計工作順利開展提供保障。
在處室管理中，我們把制度建設(shè)放在重要地位來抓，花費大量時間，對原有的一些制度進行甄別篩選，將行之有效的繼續(xù)保留，對不適應(yīng)形勢發(fā)展的部分進行修訂和完善，又根據(jù)實際情況重新制定了一些制度，經(jīng)過歸類匯總，最終編輯成《審計處內(nèi)部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務(wù)工作、工會工作四大部分，分別在工作職責(zé)、工作流程、工作標(biāo)準、工作紀律等方面作了規(guī)定，該手冊作為激勵和規(guī)范審計處全體職工工作的行為準則，對提高管理效率和工作質(zhì)量，營造良好氛圍和文明工作環(huán)境將起到積極作用。
五、拓寬渠道，塑造優(yōu)良的人文環(huán)境
在提高人員素質(zhì)方面，我們本著“提高人員素質(zhì)，發(fā)展業(yè)務(wù)專長”的原則，按照“厚專業(yè)，寬口徑，高素質(zhì)，一專多能的復(fù)合型人才”的育人目標(biāo)，多渠道開展工作。其一，進一步發(fā)揮各類考試的導(dǎo)向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學(xué)歷教育，以考促學(xué)，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識和技能。其二，對內(nèi)部審計人員進行定期培訓(xùn)。近幾年，每年都要組織審計人員進行各類培訓(xùn)100多人次，通過走出去或者請進來的方式，讓內(nèi)部審計人員了解到新的知識領(lǐng)域，開闊了自己的視野，能夠?qū)φ兆约旱牟蛔悖谌粘５膶徲嫻ぷ髦锌紤]存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，以及今后需要改進的方面和努力的方向。其三，廣泛發(fā)動，積極組織了集團職工技能審計工種大賽。通過大賽，給全體審計人員提供了展示個人才華的舞臺，選出了優(yōu)秀審計人才，使大賽成為培養(yǎng)高素質(zhì)職工隊伍的實踐課堂。其四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯(lián)合審計，采取上下聯(lián)動式審計模式開展審計項目，寓教于審，在工作實踐中錘煉審計人員。其五，定期組織審計人員進行審計論文研討活動，讓審計人員從審計業(yè)務(wù)技術(shù)、經(jīng)營管理等方面對某一理論進行探討，對某一觀點進行評述，對某一經(jīng)濟現(xiàn)象根源進行剖析以及對某一審計方面進行經(jīng)驗介紹。理論研討會的多次舉辦，激發(fā)了廣大內(nèi)部審計人員進行理論研究，探索內(nèi)部審計新領(lǐng)域、新技術(shù)、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計人員促進很大，經(jīng)過互相學(xué)習(xí)不僅了解到當(dāng)前的內(nèi)部審計理論水平的前沿，而且結(jié)合企業(yè)實際情況為今后審計工作指明了方向，提出了需要改進的方面，同時也能吸取他人實際工作中的一些智慧和經(jīng)驗，大大推動了內(nèi)部審計工作的向前發(fā)展。其六，堅持開展內(nèi)部審計項目質(zhì)量評優(yōu)活動。集團內(nèi)部審計機構(gòu)每兩年舉辦一次審計項目評選活動，從審計立項、工作方案、審計通知書、審計工作底稿、取證資料、審計建議、審計報告、審計復(fù)核、審計承諾書、征求被審計單位意見、審計問題整改落實、審計檔案各方面制定工作規(guī)范和評分標(biāo)準，首先由參評項目組主審進行情況匯報，再由評委根據(jù)評分依據(jù)進行評分，最后按評分結(jié)果評選出獲獎項目。獲獎項目主審要在全集團審計人員會議上進行經(jīng)驗交流，通過評選活動，互相交流了工作經(jīng)驗，提高了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，有利于進一步提高審計工作質(zhì)量，為推進集團公司整體審計工作水平發(fā)揮了積極作用。
我們所處的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，作為審計人，必須懂得審計環(huán)境和審計工作的辯證關(guān)系，適應(yīng)審計環(huán)境，改善審計環(huán)境，深刻認識實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵所在，及時調(diào)整審計思路、工作方法和審計技術(shù)，以促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，促進本部門工作水平的提升。
【參考文獻】
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